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第2节

稽核与控制--企业审计手册-第2节

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专项存款,取消专项存款,企业各种存款,包括存入其他金融机构存款,也 

在“银行存款”科目内核算。外埠存款,银行本票、汇票存款不在“银行存 

款”内核算。 

     外币存款也在“银行存款”内核算,但应在“银行存款”下分设人民币 

和外币“银行存款日记帐”,并进行明细核算,外币折合人民币记帐,登记 

外币金额和折合率。 

     企业买卖外币、外汇额度等因汇兑结算形成的外汇差价的差额,计入“在 

建工程”、“财务费用”等科目。 

     具体有关外币业务规定详见《工业企业财务制度》第九章和《工业企业 

会计制度》“银行存款”科目。 

     □银行存款审计中常见错弊表现 

      (1)银行收款不入帐,套取转移企业资金,即将收到的支票存入银行, 

财务不登记入帐,同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移,财务也不 

入帐,空中飞。其目的多属贪污、建帐外小金库、为他人套取现金等。 

      (2)直接虚列维查费、劳务费等无实物购入的支出,从银行提取资金, 

化公为私。 

      (3)利用银行存款帐帐、帐单(银行对帐单)长期不符的混乱情况,转 

移资金、公款私存。 

      (4)出借帐户、支票、付款委托书等。 

      (5)不执行国家外汇管理规定,进行逃汇、套汇、私自买卖外汇、变相 

买卖外汇、倒买倒卖外汇以及私自借贷外汇、私自境外存款。 

      (6)外汇核算、汇兑不准确、不规范,不符合财务制度和会计制度有关 

规定,汇兑损益计算不准、分配不对,折合汇率标准的选择不符合有关规定 

或经常变动、不固定,违反一致性原则。 

     □银行存款审计的基本方法和内容 

     1。审查内控制度 

     一般情况下,审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入 

手。如果内控制度比较健全,执行比较严格,不相容制度严格划分,稽核制 

度、定期对帐制度认真执行,则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重 

点抽查方法;如内控制度不健全、执行不严格,则要采用详细审查,从银行 

对帐单和银行收付款凭证入手。 

     2。编制、审查企业存款余额调节表 

     编制、审查企业银行存款余额调节表,将企业银行日记帐与银行对帐单 

所列项目逐笔核对,如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务,而企 

业日记帐根本没有登记,则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象, 

审计人员对此应进一步深查。 

     3。审查银行存款日记帐 


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     重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解,或支出、收入事项的金额 

远远大于帐上日常记载金额,如企业平常办公用品开支每次千元左右,而这 

次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务,这类问题应引起审计人员注 

意,进一步核查凭证。审查日记帐时,如发现两笔数额相等或相近、日期间 

隔不大的收、支业务,同样应进行详查。 

     4。审查企业银行存款业务 

     审查企业银行存款业务是否真实、合法,是计算、登记失误还是故意违 

法乱纪,最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介 

绍主要原始凭证的审查内容: 

      (1)审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。 

     采用银行汇票结算方式的,收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为 

记帐原始凭证;付款单位则在取得银行汇票后,以“银行汇票委托书(存根)” 

联为原始凭证; 

     采用商业承兑汇票结算方式,收款单位以银行收款通知及其他凭证为原 

始凭证;付款单位以银行付款通知为原始凭证。采用银行承兑汇票方式,收 

款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证;付款单位以收到的银行 

支款通知单为原始凭证。 

     采用银行本票结算方式,收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联和有 

关资料为原始凭证,付款单位以“银行本票申请书(存款)”联为原始凭证。 

     采用支票结算方式,收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭 

证;付款单位则以支票存根为原始凭证。 

     采用汇兑结算方式,收款单位以银行收帐通知为原始凭证;付款单位以 

汇款回单为原始凭证。 

     委托收款结算方式,收款单位以银行收款通知单为原始凭证,付款单位 

则以委托付款凭证的付款通知联为原始凭证。 

      (2)掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式,按前 

述有关各结算方式适用条件,时间限定等有关规定,再结合相关凭证,一起 

进行审查分析。所谓相关凭证,如收款单位有出库单、提货单、销售发票等, 

付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记 

帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。 

      (3)审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键 

点。如果假发票没有被审查出来,那么其他一切审查则很难深入下去。审查 

发票应注意以下几个方面: 

     ①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章,而且该章文字、形状 

固定、统一。如发票无监制章或监制章过时,则发票不合法。 

     ②注意发票签章与开票单位名称是否一致,如不一致则应深入究查。 

     ③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配 

件。 

     ④发票上注明的品名、数量、单价、金额是否符合实际和市场行情。如 

有不符,则可能是假发票等。 

     ⑤发票背面是否反映出正面全部书写的复写痕迹。 

     ⑥是否有用收据代替发票入帐现象。 

     5。外汇收支业务审计方法 

      (1)根据企业外汇收支的有关凭证、资料、帐册、批准文件,审查企业 


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有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐 

户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。 

      (2)将企业外汇收支明细帐与银行对帐单逐笔核对,审核有无虚收、虚 

支、收支均不入帐等行为。 

      (3)追踪审查有关外汇收支的对方单位。 

      (4)外汇核算业务的审计。 

     外汇核算业务审计可将审阅法与复核法相结合。首先查看各种外币帐户 

设置是否正确,能否同时反映外币金额、汇率、本位币金额三要素;其次查 

看企业是否严格按规定只在月份终了才计算外币汇兑损益;第三,复查企业 

外币买卖、外汇额度买卖业务计算方法、结果是否正确、外汇价差的分配是 

否正确、合理。 


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                             二、短期投资审计 

     □短期投资审计的概念和意义 

     短期投资是指各种能够随时变现,持有时间不超过一年的有价证券,以 

及不超过一年的其他投资。包括债券投资、股票投资及其他投资。 

     短期投资审计是指对企业短期投资的取得、计价、转让、收益确认等内 

容的审计。通过短期投资审计,可以进一步保证资产审计的质量,确保投资 

核算、回收的正确性、效益性,促进企业资产的保值、增值。 

     □短期投资的有关规定 

      (1)企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的 

其他财产向其他单位投资。 

      (2)短期投资的取得时间。 

     短期投资的入帐时间,应以付款时间作为投资确立的入帐时间,付款时 

尚未收到票券的可在备查簿中进行登记。 

      (3)短期投资的入帐价格,以取得投资的实际购入成本人帐。包括买价、 

经纪人佣金、手续费等有关各项费用。 

     若短期投资价款中包括已宣告发放而未支取的股利或利息,应从投资成 

本中扣除,作为其他应收款项。 

      (4)短期投资取得时的溢价、折价不需要单独核算并在持有期内分期摊 

销。 

      (5)短期投资收益的确认。 

     企业短期投资的收益,无论是持有收益还是转让、兑付收益,只有在实 

际收到时才确认投资收益实现。持有投资期间的收益在未实现之前不进行预 

计。 

      (6)短期投资收益计入企业当期的经营成果,并按有关税务规定办理的 

纳税事宜。 

      (7)“短期投资”科目应按投资种类设置明细帐。年末余额应在资产负 

债表“短期投资”项目中反映。 

     □短期投资审计中常见错弊表现 

      (1)投资资金来源不当。如用国家专项储备物资进行投资,用变卖固定 

资产收入投资,用应上交款项进行投资等等。 

      (2)对外投资是假,转移资金是真。企业以对外投资名义转移资金,从 

事非法经营活动、向个体、私营企业转借资金。 

      (3)用公款进行私人投资活动,收益被私分。 

      (4)短期投资计价方法、入帐时间不对,收益确认不准确、帐务处理不 

正确。 

      (5)投资收益不入帐,形成帐外资金、“小金库”,期末未并入“本年 

利润”之中。 

     □短期投资审计的基本方法和内容 

     1。审计短期投资资金来源正确与否 

     由于目前企业拥有较大的投资决策权,且企业资金管理按新制度规定已 

不划分为专用资金和非专用资金,所以对企业从事投资的资金来源审计有一 

定困难。但为了国有资产的保值、增值,减少国有资产在经营中不必要的风 

险,国家有关制度对企业投资又作了明确规定。《工业企业财务制度》第六 

章第四十三条二款规定,“企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不 


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得用于对外投资的其他财产向其他单位投资”。 《全民所有制工业企业转换 

经营机制条例》第十五条规定“企业处置生产性固定资产所得收入,必须全 

部用于设备更新的技术改造。”由此可见,企业投资的资金来源正当与否, 

应当是短期投资审计重点内容之一。 

     为审查企业进行债券、股票投资的资金来源是否正当,审计人员应从以 

下几个方面分析企业进行短期投资时是否具备良好的条件: 

      (1)企业是否在负债经营、资不抵债情况下从事债券、股票投资活动。 

      (2)企业是否用处置固定资产收入从事短期投资;是否存在到期应付未 

付债款和应交未交款而进行债券、股票投资;企业是否有暂时不用资金。 

      (3)企业内国家专项储备物资、国家规定专控财产是否完整、保全。 

     经过以上分析,如查证企业进行短期投资资金来源确定不当、增大了企 

业经营风险,审计人员可向国有资产管理部门及时反映,或提请企业领导或 

上级主管注意投资风险。对直接用国家专项储备物资、偷漏国家税收等方法 

进行短期投资的行为,审计人员应立即责成企业中止投资活动。 

     2。审查企业进行短期投资时取得的各项原始凭证 

     核对企业记帐时间与原始凭证上注明企业投资发生时间是否一致;通过 

银行存款、短期投资、原始凭证三者金额对比、查看企业投资数额是否真实, 

奖金去向是否一致。 

     3。复核 

     采用复核办法,检查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确。 

计价是否采用实际成本法,有价证券转让、兑付收入是否及时计入当期损益, 

并照章纳税。 

     审查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确,可采用对比凭 

证,对“投资收益”“银行存款”和“短期投资”的数字、内容进行检查分 

析。特别应注意投资收益的分配去向是否正确。 


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                             三、长期投资审计 

     □长期投资审计的概念和意义 

     长期投资是指不准备随时

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