稽核与控制--企业审计手册-第19节
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中就必须签订信托合同。因此，首先必须审查合同是否符合《经济合同法》
的规定，条款是否清楚、完整、合法，签约双方的权利和义务是否清晰等。
企业债券发行需按一定的方法和依据计算发行价值，因为这对债权人利益有
直接影响，同时影响企业会计信息的正确性和真实性，可采用核对法和复算
法对债券发行价值计算的正确性、真实性和可靠性进行审查，重点审查企业
资金不足时，有无违反规定，未经人民银行批准，擅自发行债券。
企业债券发行价格因受金融市场利率变化的影响，其发行价格有溢价发
行、折价发行和面值发行三种方式。债券的票面利率 （又称名义利率）高于
实际发行时的市场利率（即实际利率）时，企业债券按高于面值的价格溢价
出售；票面利率低于实际利率时，债券发行按低于债券面值的价格折价出售；
票面利率等于实际利率时，则按面值出售。应重点审查债券溢价和折价摊销
是否正确。新的会计制度规定，企业发行债券的溢价收入和折价损失部分，
应单独核算，在债券到期前，通过摊销计入各期的利息费用。要审查发行时
的市场利率是否属实，有无人为调节手段，摊销的方法是否合理，分期摊销
额是否正确。审计中，可采用审阅、核对等方法，并根据“利息费用”、“应
付债券”等明细帐和“债券溢（折）价摊销计算表”等有关帐册、凭证和资
料进行审查。
2。企业长期债券偿还的审计
企业债券偿还的方式有到期一次还本付息、到期分次还本付息和发行新
的债券赎回旧债券等。对其审计的方法主要有审阅、核对和查询等。主要依
据有关合同、偿还的会计帐簿和会计凭证等资料。到期一次还本付息的债券
应审查其计算的数额和会计处理是否正确、合规；分期偿还债券应审查其溢
（折）价摊销是否合规和正确，帐务处理是否真实，有无以此调节当期损益
行为；发行新债券赎回旧债券应审查新旧债券的差价处理是否规范、正确；
提前偿还的债券，应审查其利息支付是否正确，因提前偿付而未摊销的溢
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（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
3。企业长期债券筹资用途审计
企业长期债券筹得的资金一般用于流动资金周转和固定资产投资。审计
中，应检查企业是否按批准发行债券文件规定的用途使用债券筹资。企业为
固定资产投资发行债券，其投资项目必须按规定经有关部门审查批准，纳入
国家控制的固定资产投资规模。在对应付债券业务检查时，应根据企业发行
债券的有关文件资料，审查企业有无将按规定应用于流动资金周转的债券筹
资，用于固定资产投资，擅自扩大固定资产投资规模的问题。
□长期应付款的审计
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付
款项，主要包括应付引进设备款和融资租入固定资产应付款等。供销合作社
原接受的代管资金和实行经营责任制和祖赁制后职工交纳的风险抵押金也通
过此科目核算。
应付引进设备款是指企业根据同外商签订的加工装配和中小型补偿贸易
合同而引进国外设备所发生的应付款项。融资租入固定资产应付款是指企业
以融资租赁方式，从国家规定的经营租赁业务的单位租入固定资产时应付的
祖赁费。融资租赁固定资产，实际上属于变相的分期付款购买固定资产，所
付的租赁费用包括了设备的价款、运输费、途中保险费、手续费、价款利息
等。从国外引进设备和融资租入固定资产一方面增加了企业的资产，另一方
面也增加了企业的负债。这些应付款项的偿还期一般都长于一年，因而构成
了企业长期负债的一部分。
对长期应付款审计的主要内容有：
（1）审查长期应付款的计价是否正确。企业采用补偿贸易方式引进国外
设备时，其款项的计价是否按设备的外币数额和规定的折合率折合为人民币
记帐，进口设备自用的企业，有无将支付的进口设备关税、国外运杂费及安
装费等计入应付引进设备款，扩大企业用产品归还长期应付款的数额，造成
超范围享受国家规定的对归还应付引进设备款的产品免交税利的政策，偷漏
国家税收的问题。融资租入固定资产应付款，是否按该项租赁活动实际发生
的数额计帐。
（2）审查长期应付款发生的有关费用帐务处理是否恰当。对于长期应付
款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，应根据与其相联系的具体项目
的情况作出处理。与购建固定资产有关的利息支出，有关费用和外币折合差
额，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发
生的，应计入有关固定资产的购建成本，其他与固定资产上述情况无关的利
息支出、有关费用和外币折合差额，均应计入当期损益。
（3）审查长期应付款的用途是否合理。融资租入固定资产应付款应重点
检查企业融资租入的固定资产是否从国家批准的专门经营租赁业务的企业租
入，租入的是否生产经营用固定资产，有无以融资租赁的名义，变相购买国
家专项控制的小汽车以及其他高档耐用消费品等违反财经纪律的行为。或者
以应付融资租赁费的名义向所属企业或其他单位转移资金等违纪行为，审计
中，应根据租赁合同，将租赁费总额与该项固定资产价值进行比较即可知。
应付引进设备款引进的设备自用的企业，应根据有关凭证和帐簿，检查企业
用于归还应付引进设备款的产品是否符合规定，有无将非引进设备生产的产
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品归还应付引进设备款情况。
对于一年内到期的长期负债，企业应及时调整至流动负债类，以便企业
在本年度内合理安排偿债资金，同时也使企业的财务状况更加真实。
特准储备资金是指企业为国家储备物资而形成的资金，也应视同长期负
债管理。审计中，应检查储备物资帐实是否相符，有无挪用储备资金，贪污、
盗窃储备物资行为；检查储备资金的利息及有关费用如仓储费支出是否真
实，有无将自营业务的利息及有关费用挤入储备资金支出中列支等问题。
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四、商品流通企业所有者权益审计的内容
商品流通企业所有者权益审计，是指对构成所有者权益的各个组成部分
的真实性、公允性、合法性及其运用的经济性和效益性进行的检查监督和评
价活动。不仅要对资本来源的合法性、真实性进行检查，而且还应对企业经
营过程收入和利润的形成以及分配的真实性、合法性进行审计监督和评价。
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它在数量上等于企
业的全部资产减去全部负债后的余额，即净资产的数额，包括企业投资人对
企业的投入资本以及形成的资本非经营性增殖的资本公积金、从经营利润中
提取的盈余公积金 （资本的经营性增殖）和未分配利润等。
所有者权益与负债有着本质区别：负债是企业债权人对企业资产的一种
索偿权，而所有者权益则是国家、法人、自然人等企业的所有者对企业净资
产的拥有权和索取权；债权人与企业仅是债权人与债务人的关系，没有参与
企业经营管理的权利，而企业所有者则有着法定的管理企业和委托他人管理
企业的权利，作为负债，如各种借款、应付债券、应付票据等都必须按规定
偿还期和利率还本付息，而所有者把资产投入企业后就对企业拥有了权益，
这种所有者权益与企业共存，无须企业偿还，所有者除依法转让外，在企业
存续期内不得以任何方式抽走；负债仅体现债权人对企业所占用其资产的拥
有权，不分享企业利润或承担亏损，而所有者则可凭借所有者权益，分享企
业利润，同时承担风险和亏损。
所有者权益是企业投资者及其他外界人士最为关心的财务指标，对分析
判断企业的经营状况有着重要作用。所以对所有者权益进行审计是商品流通
企业审计的重要项目之一。具体包括实收资本审计、资金公积金审计、盈余
公积金审计和利润审计等。
□实收资本的审计
实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本。简单地说，实收资本就
是注册资金。对实收资本的审计，就是指对企业以各种方式筹集的资本金的
真实性、合法性进行的检查和评价活动。根据《企业财务通则》的规定，企
业的资本金按照投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外
商资本金等。对实收资本进行审计的主要内容有：
（1）审查企业筹集资本金的方式是否符合国家法律、法规的规定，采用
发行股票方式筹集资本金的企业，应检查其是否按照国家关于股份制试点企
业的范围、审批程序等规定依法进行，检查企业法定资本金是否符合《企业
法人登记管理条例》、《外商投资企业法》、《股份有限公司规范意见》和
《有限责任公司规范意见》的有关规定。
（2）审查企业有关实收资本的财务会计信息是否在会计报表上得到了准
确可靠的反映，帐表数字是否一致。
（3）审查企业的资本金是否按照合同、协议或章程的规定及时、足额地
筹集，投资者有无延迟出资或逾期仍未出资等违约行为，同时，要审查有关
合同或协议、章程是否经过公证部门的公证，是否具有法律效力。
（4）审查企业有无将借入的资金作为实收资本核算，在办理了工商登记
后又归还给债权人，搞虚假投资，欺骗投资者的行为。
（5）检查国家资本金是否完整，帐实是否相符。审查企业在新旧会计制
度转轨过程中，是否准确地确定了企业现有资产的产权归属，有无侵占国有
资产行为。国家以各种形式投入的国有财产，是否及时入帐，全部入帐，有
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无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
（6）审查企业实收资本中接受的实物、无形资产等是否符合国家规定，
投资各方协商确定的价值是否合理。企业吸收的无形资产投资，其价值是否
真实，有无经过有资格的评审机构鉴定，占注册资金比例是否突破了法律、
法规和财务制度规定的限额，新会计制度规定，无形资产的投资额一般不能
超过注册资金的20％，若有突破，是否经过有关部门鉴定和审批。
（7）审查企业接受投资时，是否准确地进行计量和会计核算。有无故意
错记、漏记行为，特别是将国家投资转作其他投资现象；实物和无形资产投
资的价值计量有无偏高或偏低现象；有无高估个人投资价值，损害国家利益
的情况；接受外商投资时，有无故意高估外商投资价值，损害国家利益的现
象，接受的外币是否按合同约定的外汇汇率或收到外币当时国家公布的外汇
牌价为基准折合为人民币本位币进行会计核算。
（8）检查企业有无吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资，如
有应立即清退。
（9）审查企业是否按规定将资本公积金、盈余公积金转作资本金。新会
计制度规定，资本公积金和盈余公积金可按规定转作资本金，要审查企业在
转增资本金时是否严格按规定的程序审核报批，是否办理了必要的法律手
续，是否符合国家和企业的有关规定。如股份制企业须经股东大会决议，在
办理增资手续后，才可将公积金转为股�
